Bruttoskatteordningen for forskere og nøglemedarbejdere - fakta og statistik
Udviklingen i antallet af forskere og nøglemedarbejdere på bruttoskatteordningen 2008-2016
Siden er sendt!
Du har nu sendt siden:
Bruttoskatteordningen for forskere og nøglemedarbejdere - fakta og statistik
Den særlige bruttoskatteordning for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere (kildeskattelovens § 48 E og § 48 F) kendes især under betegnelsen forskerskatteordningen. Den særlige skatteordning indebærer, at udenlandske forskere og nøglemedarbejdere har mulighed for at opnå særligt gunstige skattemæssige vilkår ved arbejde i Danmark.
Formålet med forskerskatteordningen er at styrke dansk erhvervslivs og danske forskningsinstitutioners mulighed for at tiltrække og fastholde højtkvalificerede forsknings- og udviklingsmedarbejdere fra udlandet.
Ordningen i hovedtræk
Forskerskatteordningen blev indført i 1992 og er siden blevet ændret en del gange. Ordningen er udformet som en bruttoskatteordning med en skattesats, der fra 2011-2017 har været på 26 pct. og fra 2018 hæves til 27 pct. Tages det i betragtning, at der også skal betales arbejdsmarkedsbidrag af indkomsten, svarer satserne inkl. AM-bidrag til 31,92 pct. frem til og med 2017 og 32,84 pct. fra 2018.
Der kan, med undtagelse af dokumenterede udgifter til obligatoriske udenlandske sociale bidrag og udenlandske sociale arbejdsgiverbidrag, ikke foretages fradrag i indkomst omfattet af forskerskatteordningen.
Forskerskatteordningen kunne frem til og 2017 anvendes i op til fem år. Fra 2018 er tidsbegrænsningen hævet til 7 år. For at være omfattet af den særlige gunstige skatteordning skal lønmodtageren opfylde en række krav, jf. boks 1. Som udgangspunkt skal personer, der er omfattet af forskerordningen, enten opfylde kravet om forskerstatus eller opfylde vederlagskravet.
Eventuel anden indkomst, som ikke er omfattet af forskerskatteordningen, beskattes efter de almindelige regler, uanset hvilken type indkomst, der er tale om. Udgifter til erhvervelse af indkomst, som beskattes under forskerskatteordningen så som transportudgifter, flytteudgifter, udgifter ved dobbelt husførelse m.v. kan hverken fratrækkes i indkomst omfattet af forskerskatteordningen eller i anden indkomst.
Boks 1. Betingelser for at benytte ordningen |
---|
Forskerskatteordningen omfatter forskere og nøglemedarbejdere, som rekrutteres i udlandet og ansættes i en dansk virksomhed eller ved en forskningsinstitution. Forskere er personer, der udfører forskningsarbejde, og som har en forskningsmæssig uddannelse på minimum ph.d. niveau. Nøglemedarbejdere er medarbejdere, der modtager en løn, der opfylder vederlagskravet, der i 2014 udgjorde 70.600 kr. efter fradrag af ATP. Vederlagskravet blev nedsat fra 2015, og i 2017 og 2018 udgør vederlagskravet 63.700 kr. hhv. 65.100 kr. (lønnen opgøres før fradrag af arbejdsmarkedsbidrag). For nøglemedarbejdere er der ingen uddannelseskrav. De øvrige kriterier er følgende:
|
Anvendelse af ordningen over tid
Både antallet af virksomheder og personer, som anvender bruttoskatteordningen, er steget siden 2001. Antallet af virksomheder er steget fra ca. 690 virksomheder til godt 1.000 i 2016, mens antallet af personer er steget fra ca. 2.200 personer til ca. 6.400 i 2016, jf. tabel 1. Den største relative stigning er sket blandt forskerne, hvor antallet af personer er næsten firedoblet, mens antallet af nøglemedarbejdere er lidt mere end fordoblet. Dermed er forskernes relative andel steget fra ca. 30 pct. i 2001 til ca. 41 pct. i 2016.
Tabel 1. Anvendelsen af bruttoskatteordningen for forskere og nøglemedarbejdere 2001-2016 | ||||
---|---|---|---|---|
Indkomstår | Antal virksomheder | Forskere | Nøglemedarbejdere | I alt |
2001 | 687 | 647 | 1.550 | 2.197 |
2002 | 694 | 777 | 1.501 | 2.278 |
2003 | 692 | 839 | 1.484 | 2.323 |
2004 | 725 | 875 | 1.491 | 2.366 |
2005 | 770 | 944 | 1.594 | 2.538 |
2006 | 820 | 1.027 | 1.860 | 2.887 |
2007 | 861 | 1.220 | 2.077 | 3.297 |
2008 | 938 | 1.368 | 2.367 | 3.735 |
2009 | 927 | 1.563 | 2.384 | 3.947 |
2010 | 908 | 1.673 | 2.362 | 4.035 |
2011 | 861 | 1.601 | 2.377 | 3.978 |
2012 | 920 | 1.900 | 2.658 | 4.558 |
2013 | 924 | 2.249 | 2.792 | 5.041 |
2014 | 895 | 2.464 | 3.019 | 5.483 |
2015 | 968 | 2.557 | 3.380 | 5.937 |
2016 | 1.006 | 2.645 | 3.752 | 6.397 |
Kilde: SKATs registre januar 2018.
Anvendelsen af ordningen opgjort på brancher
I tabel 2 og 3 er angivet udviklingerne i hhv. antal virksomheder og ansatte fordelt på brancher i perioden fra indkomståret 2008 og frem. De brancher, hvor flest virksomheder gennem perioden har anvendt ordningen, omfatter brancherne fremstillingsvirksomhed, engros- og detailhandel og liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser, jf. tabel 2.
Den største koncentration af personer på ordningen har derimod arbejdet inden for branchen undervisning, jf. tabel 3. Således var knap 40 pct. af samtlige personer på ordningen ansat inden for branchen undervisning i 2016, mens ca. 15 pct. var ansat i branchen fremstillingsvirksomhed, som dermed havde den næststørste koncentration af medarbejdere i 2016.
Branchen undervisning har oplevet den største fremgang målt på antallet af ansatte på ordningen siden 2008 med en fordobling til ca. 2.200 personer.
Tabel 2. Antal virksomheder opgjort på brancher 2008-2016 | |||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | |
Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 |
Råstofindvinding | 12 | 13 | 15 | 17 | 19 | 18 | 16 | 17 | 14 |
Fremstillingsvirksomhed | 134 | 125 | 130 | 116 | 128 | 129 | 130 | 143 | 145 |
El-, gas- og fjernvarme- forsyning | < 5 | 5 | 5 | 8 | 11 | 9 | 7 | 8 | 7 |
Vandforsyning, kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand | 0 | 0 | 0 | 0 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 |
Bygge- og anlægsvirksomhed | < 5 | < 5 | < 5 | 7 | 11 | 15 | 15 | 18 | 22 |
Engroshandel og detailhandel | 197 | 193 | 193 | 175 | 185 | 190 | 183 | 197 | 213 |
Transport og godshåndtering | 42 | 43 | 41 | 44 | 49 | 49 | 42 | 50 | 52 |
Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed | 11 | 9 | 9 | 9 | 8 | 6 | 9 | 8 | 8 |
Information og kommunikation | 115 | 114 | 107 | 101 | 99 | 96 | 97 | 103 | 118 |
Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring | 95 | 91 | 91 | 86 | 95 | 91 | 89 | 94 | 98 |
Fast ejendom | 16 | 15 | 11 | 14 | 16 | 12 | 8 | 8 | 9 |
Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser | 170 | 164 | 155 | 144 | 155 | 161 | 155 | 173 | 179 |
Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester | 35 | 46 | 47 | 43 | 38 | 43 | 44 | 37 | 32 |
Offentlig forvaltning og forsvar; socialsikring | 9 | 13 | 13 | 13 | 15 | 18 | 16 | 17 | 16 |
Undervisning | 17 | 19 | 17 | 17 | 23 | 24 | 21 | 21 | 16 |
Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger | 26 | 29 | 31 | 33 | 32 | 27 | 28 | 30 | 27 |
Kultur, forlystelser og sport | 45 | 38 | 31 | 27 | 28 | 27 | 27 | 33 | 38 |
Andre serviceydelser | 5 | 5 | 6 | 5 | 5 | 5 | < 5 | < 5 | 5 |
Private husholdninger med ansat hushjælp mv. | < 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | < 5 | < 5 |
Ekstraterritoriale organisationer og organer | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | 0 |
I alt antal virksomheder | 938 | 927 | 908 | 861 | 920 | 924 | 895 | 968 | 1.006 |
Kilde: SKATs registre januar 2018.
Tabel 3. Antal ansatte opgjort på brancher 2008-2016 | |||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | |
Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 |
Råstofindvinding | 153 | 202 | 231 | 287 | 331 | 367 | 401 | 387 | 378 |
Fremstillingsvirksomhed | 550 | 569 | 637 | 656 | 748 | 776 | 795 | 915 | 1.019 |
El-, gas- og fjernvarme- forsyning | < 5 | 6 | 7 | 13 | 28 | 35 | 35 | 41 | 50 |
Vandforsyning, kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand | 0 | 0 | 0 | 0 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 |
Bygge- og anlægsvirksomhed | < 5 | 9 | 13 | 39 | 58 | 85 | 104 | 110 | 109 |
Engroshandel og detailhandel | 389 | 407 | 445 | 398 | 448 | 453 | 469 | 532 | 590 |
Transport og godshåndtering | 75 | 65 | 73 | 78 | 85 | 89 | 86 | 105 | 101 |
Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed | 27 | 23 | 23 | 23 | 21 | 13 | 16 | 17 | 17 |
Information og kommunikation | 268 | 246 | 219 | 188 | 195 | 183 | 212 | 232 | 277 |
Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring | 287 | 284 | 261 | 239 | 288 | 327 | 345 | 401 | 492 |
Fast ejendom | 24 | 17 | 11 | 14 | 18 | 14 | 9 | 9 | 9 |
Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser | 469 | 437 | 480 | 474 | 526 | 562 | 620 | 720 | 843 |
Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester | 368 | 339 | 281 | 290 | 327 | 327 | 369 | 397 | 391 |
Offentlig forvaltning og forsvar; socialsikring | 14 | 22 | 28 | 21 | 35 | 46 | 51 | 59 | 57 |
Undervisning | 1.084 | 1.315 | 1.426 | 1.547 | 1.890 | 2.032 | 2.155 | 2.204 | 2.271 |
Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger | 81 | 93 | 102 | 104 | 104 | 95 | 97 | 95 | 85 |
Kultur, forlystelser og sport | 204 | 176 | 134 | 114 | 105 | 104 | 117 | 138 | 174 |
Andre serviceydelser | 7 | 6 | 7 | 7 | 8 | 9 | < 5 | 5 | 6 |
Private husholdninger med ansat hushjælp mv. | < 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | < 5 | < 5 |
Ekstraterritoriale organisationer og organer | 151 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | < 5 | 0 |
I alt | 3.735 | 3.947 | 4.035 | 3.978 | 4.558 | 5.041 | 5.483 | 5.937 | 6.397 |
Anm.: Da personer kan arbejde i flere brancher samtidig, er der en afvigelse mellem antallet af ansatte i de enkelte brancher og summen af ansatte i alt under ordningen.
Kilde: SKATs registre januar 2018.
Anvendelsen af ordningen opgjort på statsborgerskab
Siden 2008 har ca. 130 lande været repræsenteret af forskere og nøglemedarbejdere under bruttoskatteordningen. I tabel 4 er vist de lande, som var repræsenteret med mindst 20 personer under ordningen i indkomståret 2016.
Det fremgår, at ordningen hovedsageligt anvendes af personer fra de lande, som Danmark har stor samhandel med - nemlig Storbritannien, Tyskland og Sverige.
Tabel 4. Antal ansatte opgjort på landeniveau 2008-2016 | |||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | |
Storbritannien | 412 | 412 | 444 | 477 | 553 | 630 | 681 | 718 | 849 |
Tyskland | 464 | 507 | 520 | 511 | 554 | 598 | 639 | 693 | 727 |
Sverige | 545 | 600 | 556 | 523 | 572 | 621 | 619 | 621 | 631 |
USA | 310 | 326 | 344 | 333 | 359 | 381 | 414 | 425 | 429 |
Italien | 94 | 106 | 120 | 158 | 198 | 246 | 281 | 307 | 328 |
Frankrig | 147 | 143 | 163 | 171 | 198 | 228 | 257 | 292 | 310 |
Danmark | 448 | 464 | 484 | 431 | 428 | 411 | 373 | 348 | 328 |
Nederlandene | 139 | 145 | 152 | 150 | 174 | 193 | 215 | 245 | 257 |
Indien | 74 | 85 | 94 | 87 | 106 | 121 | 140 | 171 | 218 |
Spanien | 54 | 51 | 60 | 64 | 101 | 139 | 193 | 224 | 221 |
Kina | 55 | 59 | 56 | 71 | 104 | 146 | 164 | 169 | 186 |
Norge | 125 | 133 | 128 | 125 | 139 | 126 | 129 | 135 | 145 |
Finland | 71 | 77 | 73 | 62 | 77 | 81 | 97 | 122 | 133 |
Canada | 80 | 87 | 80 | 80 | 91 | 96 | 100 | 106 | 116 |
Australien | 62 | 69 | 63 | 59 | 60 | 64 | 81 | 100 | 109 |
Polen | 41 | 38 | 46 | 47 | 59 | 58 | 67 | 84 | 102 |
Irland | 25 | 23 | 25 | 31 | 44 | 61 | 81 | 109 | 98 |
Grækenland | 25 | 20 | 25 | 34 | 44 | 57 | 56 | 67 | 86 |
Portugal | 14 | 16 | 18 | 17 | 35 | 45 | 57 | 69 | 77 |
Rusland | 39 | 41 | 33 | 38 | 41 | 45 | 50 | 56 | 71 |
Belgien | 27 | 23 | 30 | 28 | 44 | 47 | 55 | 57 | 67 |
Østrig | 30 | 36 | 38 | 33 | 44 | 54 | 56 | 54 | 58 |
Schweiz | 39 | 38 | 32 | 29 | 37 | 38 | 50 | 50 | 53 |
Japan | 36 | 37 | 35 | 41 | 47 | 52 | 44 | 51 | 47 |
Brasilien | 21 | 17 | 14 | 18 | 18 | 24 | 29 | 37 | 48 |
Tyrkiet | 16 | 20 | 20 | 14 | 16 | 20 | 26 | 32 | 42 |
Rumænien | 15 | 19 | 27 | 21 | 25 | 29 | 34 | 42 | 41 |
Ungarn | 25 | 26 | 27 | 23 | 27 | 26 | 25 | 38 | 36 |
Island | 49 | 37 | 35 | 30 | 32 | 34 | 32 | 35 | 34 |
Iran | 2 | 6 | 11 | 10 | 12 | 12 | 19 | 26 | 34 |
Sydafrika | 16 | 12 | 15 | 14 | 17 | 15 | 15 | 19 | 30 |
Sydkorea | 13 | 13 | 9 | 11 | 20 | 24 | 26 | 22 | 24 |
Tjekkiske Republik | 10 | 12 | 11 | 11 | 14 | 18 | 21 | 24 | 22 |
New Zealand | 15 | 15 | 17 | 9 | 13 | 14 | 17 | 19 | 20 |
Malaysia | 8 | 9 | 9 | 13 | 19 | 19 | 19 | 18 | 20 |
Ukraine | 9 | 9 | 8 | 7 | 9 | 7 | 12 | 17 | 20 |
Øvrige lande1) | 180 | 216 | 213 | 197 | 227 | 261 | 309 | 335 | 380 |
Total | 3.735 | 3.947 | 4.035 | 3.978 | 4.558 | 5.041 | 5.483 | 5.937 | 6.397 |
Kilde: SKATs registre januar 2018.
1) Omfatter 72 lande i 2016.
Henvendelser vedrørende anvendelsen af reglerne skal ske til SKAT, tlf.: 72 22 18 18
Se også
SKATs vejledning:
Skatteordning for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere (åbner i nyt vindue)